Solitamente, un costo è deducibile dal reddito quando risulta essere inerente all’attività svolta dall’impresa o dal professionista. L’inerenza non deve essere necessari amente correlata ai ricavi e perciò possono essere considerati deducibili anche costi e oneri sostenuti in proiezione futura, quali le spese promozionali e quelle dalle quali si attendono ricavi in tempi successivi.

 

Quando il costo è inerente, è deducibile al100%, fatti salvi casi di deducibilità limitata che vedremo in seguìto.

 

Spese deducibili:

• il personale dipendente e i collaboratori parasubordinati e i relativi contributi previdenziali e assicurativi;
• i compensi professionali attinenti e non attinenti all’attività svolta; è ad esempio deducibile l’onorario del commercialista e del consulente del lavoro;
• beni strumentali per l’impresa e il professionista, quali impianti generici e specifici, macchinari, arredamento, dispositivi informatici (PC, stampanti, etc …) che vengono utilizzati per lo svolgimento dell’attività;
• il diritto camerale annuale per le imprese iscritte al Registro delle Imprese, i diritti di segreteria e I bolli per le pratiche camerali e presso i Comuni o altri enti; le quote di Iscrizione e le quote annuali per i professionisti iscritti ad Ordini professionali;
• valori bollati (marche da bollo, francobolli, etc …) tasse di concessione governativa richiesti per l’attività;
• le assicurazioni obbligatorie e non (inerenti all’attività), quali ad esempio la polizza per Responsabilità Civile per i professionisti;
• le utenze acqua, luce e gas della sede dell’impresa (negozio) o dello studio professionale;
• la pubblicità (anche online) e il materiale promozionale.

 

Di seguito vediamo quali sono i costi a deducibilità e detraibilità limitata per:

• – alberghi e ristoranti (vitto e alloggio);
• – autovetture;
• – compensi agli amministratori (società);
• – leasing;
• – manutenzioni ordinarie;
• – omaggi;
• – partecipazioni a convegni e corsi di aggiorna mento;
• – immobili ad uso promiscuo;
• – spese di rappresentanza;
• – telefonia fissa e mobile.

 

Tipologia di costo / spesa	Limiti alla deducibilità delle imposte (IRPEF, IRES)	Limiti alla detraibilità dell’IVA
Alberghi e ristoranti
Spese pasti e pernottamenti (che non costituiscono spese dì rappresentanza)	Deducibili al 75% (se dimostrabile l’inerenza della spesa). Per i professionisti è previsto un limite assoluto dì deducibilità parial2% dei compensi percepiti. Il limite del 2% non viene applicato per le spese sostenute dal professionista per uno specifico incarico per conto del proprio Cliente ed a questi analiticamente addebitate.	IVA detraibile al100% se la spesa è documentata da fattura.
Spese pasti e pernottamenti (che costituiscono spese dì rappresentanza)	Deducibili al 75% (se dimostrabile l’inerenza della spesa) nel limite massimo fissato dal Decreto Ministeriale 19/1112008; il calcolo dell’importo massimo deducibile sì effettua applicando le apposite percentuali. (vedere la voce spese di rappresentanza)	IVA indetraibile
Spese buoni pasto	Le ditte individuali e i liberi professionisti possono dedurre fino al 75% dei costi ai fini delle imposte dirette nel limite del 2% del fatturato.   Per le aziende sono deducibili al 100% ai fini delle imposte dirette.	IVA detraibile al100%
Autovetture
Spese per acquisto autovetture (imprese e professionisti)	Ammortamento deducibile al20% del costo del bene sino ad un massimo dì € 18.076,00	IVA detraibile al40%
Spese per acquisto autovetture (agenti e rappresentanti)	Ammortamento deducibile al’ 80% del costo del bene sino ad un massimo dì € 25.822,00	IVA detraibile al 100%
Spese per acquisto autovetture (in uso promiscuo a dipendenti almeno per 184 giorni nell’anno solare)	Ammortamento deducibile al 70% del costo del bene	IVA detraibile al 40%
Compensi agli amministratori
Compensi amministratori di società	Deducibili se pagati entro ìl12/01 dell’esercizio successivo (principio dì cassa). Necessaria delibera da parte dell’Assemblea e con elaborazione del cedolino paga con trattenute fiscali e previdenziali.	Non soggetti a IVA
Leasing
Condizioni generali per la deducibilità	Durata del contratto non inferiore ai 1/2 dei coefficienti di ammortamento ministeriali
Condizioni generali per la deducibilità autovetture	Durata non può essere inferiore al periodo di ammortamento previsto dai coefficienti fiscali. Per le auto assegnate, strumentali od a uso pubblico possibile durata pari a 1/2 del periodo di ammortamento previsto dai coefficienti fiscali.
Condizioni generali per la deducibilità dei leasing sugli immobili	Operano condizioni particolari. Generalmente la deduzione dei canoni di leasing è ammessa per un periodo non inferiore a 12 anni a prescindere dalla durata contrattuale.
Manutenzioni ordinarie
Eseguite su beni dì proprietà	Deducibili nel limite del 5% del valore dei cespiti ammortizza bili. L’eventuale eccedenza è deducibile in quote costanti nei cinque esercizi successivi.	IVA detraibile al 100%
Omaggi (per beni non rientranti nell’attività d’impresa)	Valore unitario < a € 50 completamente deducibili a prescindere dal rispetto dei “requisiti di inerenza e congruità” previsti per le spese dì rappresentanza   Valore unitario > a € 50 sì configurano come spese dì rappresentanza e sono deducibili nell’esercizio dì competenza nel limite massimo fissato dal DM 19/1112008; il calcolo dell’importo massimo deducibile si effettua applicando le apposite percentuali (vedere la voce spese dì rappresentanza)	Valore unitario < a € 50 IVA detraibile al100%           Valore unitario > a € 50 IVA indetraibile
Omaggi (normativa per i professionisti)	L’acquisto degli omaggi è deducibile nel limite dell’1% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta, a prescindere dal valore unitario (non c’è il limite unitario dei 50 € previsto per le imprese)	Valore unitario < a € 50 IVA detraibile al 100%   Valore unitario > a € 50 IVA indetraibile
Spese per partecipazioni a convegni e corsi di aggiornamento (solo professionisti)	Deducibili integralmente sino al limite annuo di€ 10.000	IVA detraibile al100% se sussiste il requisito di inerenza
Spese per immobili ad uso promiscuo (utilizzo di una parte dell’abitazione come studio professionale)	Deducibili nella misura del 50%	IVA indetraibile
Spese di rappresentanza	Devono rispondere ai requisiti generali di inerenza. –           Imprese sono deducibili con i seguenti limiti: 1,5% dei ricavi e proventi fino a 1O milioni di euro 0,6% dei ricavi e proventi per la parte eccedente 1O milioni e fino a 50 milioni di euro 0,4% dei ricavi e proventi per la parte eccedente 50 milioni di euro. –           Professionisti Sono deducibili con il limite dell’1% dei compensi percepiti.	IVA indetraibile
Spese telefonia
Fissa
Acquisto apparecchi, canoni, noleggio, manutenzioni	Deducibilità pari all’80%	IVA detraibile
Spese telefonia
Mobile
Acquisto apparecchi, canoni soggetti a tassa di concessione governativa, noleggio, manutenzioni	Deducibilità pari al 50%	IVA detraibile con criterio dell’inerenza. Nel caso di uso promiscuo la detraibilità è pari al 50%
Ricariche telefoni cellulari	Deducibilità pari al 50% (è consigliabile eseguire la ricarica con strumenti tracciabili)	IVA regime “monofase” art. 74 primo comma lett. d) DPR 633/72

 

Gli agenti di commercio possono usufruire di una serie di detrazioni e deduzioni qui sotto meglio indicate:

 

Tipologia di costo / spesa	Spese deducibili	IVA detraibile
Acquisto motociclo	80% del costo (max 4.131,66 euro).	100% (IVA detraibile solo per veicoli uguali o inferiori a 350 cc)
Noleggio motociclo	80% del costo (max 774,69 euro annui)	100% (IVA detraibile solo per veicoli uguali o inferiori a 350 cc)
Acquisto ciclomotore	80% del costo (max 2.065,83 euro)	100%
Noleggio ciclomotore	80% del costo (max 413,17 euro annui)	100%
Spese per mezzi di trasporto aerei e ferroviari	100% del costo	100%
Spese di vitto e alloggio	75% del costo	100%
Spese telefoniche	80% del costo	100%
Cellulare	80% del costo	50%
Macchine “ufficio” elettroniche Pc, stampanti ecc	100% (fino a 516,46 euro, oltre ammortizzabili negli anni successivi)	100%
Affitto ufficio	100%	100%
Mobili e arredamento ufficio dell’agente di commercio	100%	100%
Contributi Enasarco	100%
Contributi INPS	100%
Contributi associativi	100%
Tassa annuale Camera Commercio	100%
Compensi a sub-agenti o collaboratori dell’agente di commercio	100%	100%
Contributi Enasarco e FIRR per i sub-agenti	100%
Acquisto Auto	80% del costo (Max 25.822,24 euro)	100%
Noleggio auto	80% del costo (max 5.164,57 euro annui)	100%
Auto in leasing	80% del costo (Max 25.822,24 euro)	100%
Ciclomotore in leasing	80% del costo (max 2.065,83 euro)	100%
Carburanti	80% del costo	100%
Bollo Auto	80% del costo
Assicurazione Auto	80% del costo
Spese di manutenzione auto	80% del costo (fino al limite del 5% del valore di tutti i beni strumentali dell’impresa. L’eventuale eccedenza può essere dedotta nei 5 esercizi successivi).	100%
Parcheggio auto	80% del costo	100%
Lavaggio auto	80% del costo	100%
Pedaggio Autostrada	80% del costo	100%